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肖正再副教授省社科基金项目优秀成果介绍

2008/11/17 11:05:26 [稿源:红网综合] [作者:] [编辑:刘纯]
  项目名称:产权均衡论:会计信息系统中的利益冲突与均衡研究(编号06ZC59)
  
  项目负责人:肖正再
  
  工作单位:湘潭大学
  
  湘潭大学副教授主持的省社科基金项目《产权均衡论:会计信息系统中的利益冲突与均衡研究》结项成果日前已通过经省哲学社会科学规划办公室验收,获得“优秀”等级。
  
  (一)项目研究的目的和意义
  
  从历史来看,会计研究方法论的思想和观点,是一个由点到面、由浅入深的认识过程。目前,“信息系统论”已获得了会计界的广泛认可。然而,据此构建的会计目标理论仍然是“归纳法的产物”[1],缺乏演绎前提;其进一步推导的会计信息质量特征体系,近30年来,似乎是大同小异;而会计信息披露边界,虽在目标理论中暗涵了三大市场体系,但会计实务中仍然局限于证券虚拟资本市场。我们的理论认识是,基于经济机制视角的会计信息研究方法将有助于回答上述的会计基本理论问题及其相关的会计实务理论问题。这正是本专著所要回答的会计理论问题。
  
  不管是从经济学理论上而言,还是从现实意义上而言,垄断产品市场的成本信息披露以及国有企业和上市公司的薪酬报表信息披露问题已经引起了社会的广泛关注,它既是提高市场效率和企业效率的一种有效方式,也是会计信息“公允性”要求的重要体现之一;同时,这将有助于推进现代企业制度建设。这是本专著所要回答的现实问题。
  
  (二)研究方法
  
  本专著主要采用演绎研究方法,依其内在逻辑逐步展开对各种具体会计模式的论证。但就每一部分而言,视其研究内容,又具体采用了逻辑与历史相统一的方法、比较研究方法、归纳与综合研究方法、数学建模方法等。
  
  (三)研究的主要内容
  
  本专著的研究主题不是现行会计模式的横向比较研究,而是在现行对外会计模式的基本轨迹特征基础上,即在现有的会计秩序控制模式、职能模式、目标模式、质量特征模式、边界模式等等具体会计模式的现状基础上,展开拓展研究。至于会计模式的分类研究仅仅是为了作为后续研究的现实出发点而加以分析和阐述,主要采用逻辑与历史相统一的方法,在考察其历史变迁轨迹的基础上,加以归纳和总结。总体而言,本选题是将会计看作经济机制,据此展开对现有会计理论和会计信息披露边界的拓展研究。具体而言,应从如下四个方面展开拓展研究:一是会计基本理论的拓展研究,它包括会计的性质、会计理论体系构建的逻辑起点、会计职能、会计目标、信息质量特征、会计假设、会计对象、会计要素的分解及其会计原则等内容;二是会计信息披露边界的拓展研究,即从满足证券虚拟资本市场的会计信息需求,向产品市场和人力资本市场拓展;三是会计实务理论的拓展研究,包括合并会计报表理论、现行报表信息列报改进和公开会计信息市场的完善,等等;四是会计史理论的拓展研究。不过,本文主要就第一、二部分内容展开拓展研究,而且,仅指对外会计信息的相关拓展问题,至于对内会计信息的相关拓展问题以及会计实务理论和会计史理论的拓展问题研究,将作为本选题的后续研究内容。具体来说,各章的主要研究内容安排如下:
  
  第一章“绪论”。首先,本章将主要阐述选题动因,其中包括四大选题背景、对外会计信息披露模式的产生及其演进历史、会计信息强制性披露方式的产生动因、以及拓展问题的提出;其次,简要评述本选题国内外研究现状,并对本选题的研究意义和价值做出概括。第三,本章还将简要介绍本选题的研究思路和基本方法、研究的主要内容和篇章安排、以及本文研究的主要结论。
  
  第二章,“会计模式拓展研究的理论基础:经济机制”。首先,本章将简要讨论经济模式的定义。我们先列出国内外学者有关经济模式定义的代表性观点;然后做出三条归纳总结;据此,我们认为,所谓经济模式,从宏观层次上而言,是指调节各种经济关系的经济机制体系。其次,将考察经济模式变迁的历史轨迹及其变迁规律,以便对各种模式的特征做出归纳和总结。第三,在上述基础上、将进一步对企业组织机制、市场价格机制和政府宏观调控机制的性质、特征、各自的优势和劣势及其对经济行为的作用机理做出分析。
  
  第三章“会计模式与经济机制”。我们之所以要探讨会计的性质,是为了寻找会计学科研究的理论源流及其对会计信息相关问题研究之方法论和技术路线,故此,会计性质的界定首先是猜测到其共同属性,而非其特殊属性或说所谓的“本质”,至于特殊属性的界定会计则是随着研究的不断深化才能逐渐展现出来。所以,本章将首先考察和分析会计的共同属性,即经济机制性质。任何具体经济机制都具有协调和分配两大基本功能,于是本章的第二部分就是探讨会计的协调机制性质;而第三部分则是探讨会计的分配机制性质。最后,本章将以会计的经济机制性质作为会计理论体系构建的逻辑起点,并据此构建会计理论体系的框架结构。
  
  第四章“会计模式变迁的历史分析”。本章在全文中具有承前启后的作用,所谓“承前”是指,在本章里,我们将进一步考察会计模式包括会计秩序控制模式和会计目标模式与经济模式两者的历史变迁轨迹在时间序列上的对应性,据此进一步补充证明第三章的命题——会计固有经济机制性质;并进而分析会计秩序控制两种模式的理论依据,以此为对外会计模式拓展提供进一步的理论依据。所谓“启后”是指,在本章第四部分,我们将分析现行会计信息披露模式的基本轨迹特征,据此界定现行对外会计模式的各种具体模式的特征,包括会计秩序控制模式、职能模式、目标模式、审计模式、质量特征模式和边界模式等各种具体模式的现实轨迹特征,以便此后的职能模式、目标模式、质量特征模式和边界模式的拓展研究提供现实出发点。
  
  第五章“基于市场机制的会计目标模式拓展”。按照葛家澍和刘峰(2003)的观点,会计目标与会计职能具有直接的内在联系。于是,本章的第一部分就是“基于会计经济机制性质的会计职能拓展”。在此部分,我们将依据会计的经济机制性质,分别展开对对内会计职能的拓展和对外会计职能的拓展。第二部分是“对外会计信息的价值”。在此部分,我们将依据对外会计信息的市场机制性质,构建对外会计信息的价值模型。第三部分是“基于对外会计间接市场机制性质的会计目标拓展”。在此部分,我们首先将对受托责任论和决策有用论做出相关评价,然后依据对外会计职能和对外会计信息的价值模型,论证对外会计的目标拓展。我们认为,对外会计目标,应具有层次结构特征,它包括基本目标、具体目标和最终目标三个层次。
  
  第六章“对外会计信息质量特征模式的拓展”。1970年,美国AICPA下属APB发表的第4号公告《企业财务报表所依据的基本概念和基本原则》,第一次将会计目标与信息质量特征联系起来研究。此后,有关会计信息质量特征的研究基本上都是依此逻辑路径。然而,时至今日,有关信息质量特征与会计假设、会计对象和会计要素之间的逻辑关系,会计学术界似乎仍未解释清楚。故此,本章的第一部分将讨论上述逻辑关系,以便更好地界定会计信息质量特征。第二部分是“关于公允性的讨论”。目前,会计学术界对“公允性”的解释基本上是采用社会学方法或伦理学方法,我们将依据第五章所界定的对外会计目标,重新诠释“公允性”质量特征。第三部分是“相关性和敏感性”。在此部分,我们将着重解释和论证,为什么要以“敏感性”代替“相关性”及其敏感性的构成要素。第四部分是对“外会计信息质量特征体系的构建”。在此部分,我们将依据其内在逻辑关系对现有质量特征体系做出改进,包括主要质量特征的项目、各项目的构成要素和层次结构。
  
  第七章“会计信息披露边界模式拓展的理论解释”。所谓边界模式是指对外会计信息内容的边界范围样式。本章所要探讨的内容是由现行虚拟资本一维市场机制定价模式向三维市场机制定价模式拓展的理论依据,以此为第八、九章的论述提供理论前提。在本章里,我们将依据现代企业理论的六大分支、价格理论、三维市场体系结构理论、公共物品理论、不对称信息经济学、可竞争市场理论、分配论以及现代产权理论等八大经济学理论,详细解释和深入论证对外会计边界模式拓展的理论依据。
  
  第八章,“成本报表披露问题的探讨”。本章首先将对成本报表披露的现实动因及其成本报表目标和信息质量特征,做出进一步探讨;然后,探讨成本报表要素的分解;最后,对成本报表的结构设计及其编制方法做出解释和说明。
  
  第九章“职工薪酬报表披露问题的探讨”。本章的结构安排与第八章相似。
  
  (四)重要观点
  
  第一,从会计信息与经济机制的内在关联性来看,所谓财务会计是指,对现存经济机制运行上一循环已经形成的交易和事项,采用专门的方式、方法进行加工,生成会计信息数据,以对上一循环过程及其结果做出经济实质的反映;然后采用特定方式将其信息数据输入经济机制运行的下一循环,以便有助于经济机制在充分“信息含量”的基础上有效运行的一种特定经济机制方式。
  
  第二,从会计信息与经济机制的内在关联性出发,可以找到会计信息相关问题研究的理论源流和方法论及其会计理论体系构建的逻辑起点。
  
  第三,基于经济机制视角,会计具有两大基本职能,即协调职能和分配职能或称激励职能,其他具体职能则是其基本职能的具体展开。
  
  第四,对外会计信息的基本价值主要表现为:通过会计信息披露,有助于强化市场机制的激励能量,从而间接地带来了社会财富的增长,据此可以构建对外会计信息的价值模型。
  
  第五,对外会计目标具有层次结构特征。其基本目标可以界定为资本定价目标;包括虚拟资本定价目标,垄断产品定价目标和人力资本定价目标;具体目标包括筹资决策目标、投资决策目标、治理目标和资本配置目标;最终目标可以界定为,通过会计信息的供给,有助于强化市场机制的激励能量,从而有助于实现资源的配置效率和生产效率,最终有助于实现市场效率目标。
  
  第六,从内在逻辑关系来看,会计信息质量特征规定了会计假设、会计信息质量要求、会计对象和会计要素的分解。
  
  第七,相较于一般产品而言,会计信息产品具有两大特性,一是具有公共物品性质,消费者不能通过“放弃”行动选择来反制劣质产品;二是其本身质量的实证检验比一般产品难得多,很难直接从信息产品本身取得其质量验证的法律证据。故此,会计信息质量特征的界定必须进一步延伸到其生产过程,包括信息材料的选择、会计确认、计量、汇总和列报披露。会计信息的总体质量特征是“公允性”,主要质量特征包括:基于使用者的完整性、每种会计信息指标的共同质量特征、分类性、基于资本定价模型的完整性、及时性、可理解性、相关性、科学性与动态性等八大特征。其中,每种会计信息指标的共同质量特征包括:敏感性、边界性、可比性、可靠性、价值性或非价值性等五大特征。另外,现行“相关性”质量特征的含义面临着与会计目标同义反复的问题,由此我们认为,可以“敏感性”取代现有的“相关性”或拓展“相关性”的内涵;同时赋予“相关性”以新的含义,它包括会计信息产品相关性和会计信息材料相关性两个构成要素,主要用以界定会计对象和会计信息材料的选择。
  
  第八,在管制市场经济模式下,垄断产品市场价格机制实质上只能看作企业组织机制,同样存在激励能量严重不足的缺陷,这正是成本信息披露的根本依据。由于国有企业和上市公司采取了“两权”不完全分离的产权结构制度,从而使得此种企业制度有可能带来更为严重的道德风险问题和逆向选择问题,这正是薪酬报表信息披露的根本动因。
  
  第九,对垄断产品生产者和提供者,可以实施成本信息强制性披露制度;对国有企业和上市公司,可以实行薪酬报表信息强制性披露制度。
  
  (五)成果的学术价值和实践意义
  
  本项目的研究成果具有充分的国内外现实背景,在一定程度上对国内外的已有研究进行了扩展。因此,因此本成果的学术价值和实践意义较强,特别是其研究视角具有重大学术价值。
  
  本课题经过近三年的研究,现已为此形成了12篇论文和1部专著搞件,包括公开发表CSSCI来源期刊论文7篇,国际会议论文5篇(ISTP检索),并已撰写完毕专著一部(拟出版)。其中,发表于《社会科学战线》杂志上的论文“基于交易成本范式解释市场价格机制”,被《新华文摘》2007年22期辑目转摘,发表于《会计研究》上的论文“权益均衡论:关于财务会计目标的思考”已被引用三次。总体而言,本课题的最终研究成果,突破了现行财务会计概念框架的结构,对会计理论建设有可能产生重要影响。
  
  从研究方法上来看,本专著跳出了以归纳法为主的会计目标理论研究,采用演绎法对现行财务会计概念框架进行改进。就其研究视角而言,本专著以经济机制为视角,对现有会计理论和会计信息披露的边界作出新的拓展,并从经济学角度全面解释了会计信息披露边界模式拓展的理论依据,这种分析视角上的创新使得人们对于会计报告的认识更加深入。特别是本专著基于市场机制构建了对外会计信息的价值模型,并以此为基础拓展对外会计目标体系,进而拓展了对外会计信息质量特征体系的结构,这种分析范式及其相应分析结论具有较强的学术性。专著最后探讨了会计信息披露边界由一维市场模式向三维市场模式的拓展问题,这种模式维度上的增加也将丰富会计理论与实践。

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